备注

大纲

第  二  部  分 《农业企业会计核算办法—社会性收支》 主讲人：谢玉铭

主讲内容提要 一、概  论 二、社会性收入的核算 三、 社会性支出的核算 四、社会性固定资产及折旧的核算 五、农业企业社会性收支的列报和披露

一、概论 （一）本办法制定的背景与依据 1．本办法制定的背景 （1）我国农业企业“社会性”支出财务会计处理的历史沿革 A、20世纪70年代后期的有关规定         《关于加强农牧企业政策性社会性支出管理的规定》 (1978年1月财政部和农林部 ) “自一九七八年一月一日起，把农牧企业的政策性社会性支出由收入退库改为预算拨款，作为事业费管理，相应调增上交利润或调减弥补亏损指标，实行“定额补贴，节余留用，超支不补”的办法。” “农牧企业的政策性社会性包括：原来由场负担的中小学经费补贴、安置老残干部工资、专职政法人员经费和边防民兵值勤经费。”

"《国营农场财务管理..."      《国营农场财务管理试行办法》 (1978年10月，财政部和国家农垦总局 ) 增设了“五、专用拨款管理”，“第二十五条：政策性社会性支出，应用于农场负担的中小学经费补贴、安置老残干部工资、专职政法人员经费和边防民兵值勤经费。”

"C、国家预算科目的有关规定" C、国家预算科目的有关规定 1978年后，农业企业会计科目增设“专用拨款。国家预算科目在有关“款级”科目增加了“农场事业费”和“农垦事业费”两个“项级”科目。 2003年，部门预算的政府支出科目改革，取消上述两级科目，更改为农业支出－行业管理下的“垦区政策性社会性支出”、“垦区公益事业”和“其他”。至今。 （2）经济改革过程中，农业企业对社会性开支会计处理的实际情况 A、费用列支不统一。表现渠道多，表现形式有明补、暗补。 B、难以准确考核，透明度不高。

"2．本办法制定的依据" 2．本办法制定的依据 A、理论依据、法律依据：《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》、《企业财务会计报告条例》及相关法律法规。 B、实践依据：国有农林企业的实际情况。 （二）本办法实施的意义 1．本办法的实施有助于真实反映农业企业的实际情况，符合市场经济发展的要求。 2．单独统一核算农业企业社会性收支，有利于加强对社会性收支的管理，促进社会性事业健康发展 3. 有利于我国农业企业会计与国际会计准则相协调 4. 本办法实施为农业企业管理体制改革和实行政企分开创造了制度条件

"（三）本办法的适用范围..." （三）本办法的适用范围和核算对象 1．本办法适用范围 （1）所有中华人民共和国境内的国有农业企业，都应执行本办法。 （2）所有国有农业企业是“在执行 《企业会计制度》的同时，执行本办法” 。 （3）参照执行本办法的范围，是实行企业化管理并执行《企业会计制度》的农业事业单位。这类单位因社会管理服务职能未能移交当地政府而发生的社会性收支的会计核算和相关信息的披露，可参照本办法执行。 （4）在农业企业中具有独立法人资格的行政事业单位不执行本办法，应执行财政部颁发的《行政事业单位会计制度》。 2．本办法核算对象 （1）农业企业社会性收入，是指企业取得的用于支付社会性支出的资金来源，主要包括：财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等。 （2）农业企业社会性支出，是指企业承担社会管理服务职能而发生的与企业生产经营活动无关的各项支出，主要包括：公检法司、工商物价管理、交通管理、社区管理、武装民兵训练、中小学教育、医院等各项支出。

"（四）本办法增设的会计..." （四）本办法增设的会计科目 1．增设会计科目的原则 （1）遵循《企业会计制度》的规定，不与《企业会计制度》中已有的会计科目相重复。 （2）满足对农业企业社会性收支核算的需要，不仅要设置和社会性收支直接有关的会计科目，如“社会性收入”、“社会性支出”等科目，还要设置与 社会性收支核算间接有关的会计科目，如“社会性固定资产”等科目。 （3）反映农业企业的复杂性，一级会计科目统一设置，二级会计科目可在不违反统一会计核算要求的前提下，由企业根据需要自行设置。 2． 增设的会计科目 本办法增设的会计科目列示如下，见表2.1.1 。

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二、社会性收入的核算 （一）社会性收入的概念和分类 1.社会性收入的概念 定义：企业取得的用于支付社会性支出的资金来源。 涉及如下几层含义： 一是界定了收入取得的主体, 社会性收入取得的主体是企业；如果不是企业取得的收入，不能计入社会性收入。 二是界定了收入的用途，用于支付社会性支出；如果不是用于支付社会性支出的资金来源不应作为社会性收入。 三是界定了收入的属性，是一种资金来源。

"2.社会性收入的分类" 2.社会性收入的分类      办法按社会性收入资金来源渠道进行划分，有利于反映社会性收入的资金来源,主要包括：财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等。 具体定义如下： 财政补助收入：是指财政部门根据核定的预算拨入的用于企业社会性支出的款项。 规费收入：是指企业承担社会管理服务职能按规定收取的用于企业社会性支出的款项。 事业收入：是指企业从事事业活动取得的用于企业社会性支出的款项。 福利费转入：是指企业从提取的福利费中结转用于企业社会性支出的款项。 其他收入：是指企业取得的除以上四项以外的其他用于社会性支出的款项。

"3.社会性收入的特点" 3.社会性收入的特点 一是资金来源渠道多。 二是资金来源数额不确定。 三是社会性收入的资金是非偿还性。 （二）社会性收入科目的设置 1.“社会性收入”科目的设置原则 A、必须以《企业会计制度》的会计科目体系为基础。 B、能够真实地反映社会性收入的实际情况。 C、适应会计电算化的需要。 2.“社会性收入”二级科目的设置 “社会性收入”的二级科目具体设置如下：财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入。

"（三）社会性收入的确认..." （三）社会性收入的确认和计量 1.社会性收入确认和计量的一般原则 某项目作为收入加以确认必须符合三项基本条件： 一是收入的取得是为了支付社会性支出而流入企业的，而与企业生产经营无关； 二是收入能够可靠的加以计量； 三是收入按实际发生数计量入账。 具体项目收入的确认和计量分述如下: 2.政补助收入的确认和计量 财政补助收入具体确认和计量的条件： 一是拨款主体是财政部门； 二是拨款用途是支付企业社会性支出； 三是按财政部门拨款凭证的实际数额作为计量入账，不按计划或预算入账。

"3.规费收入的确认和计量" 3.规费收入的确认和计量 规费收入具体确认和计量的条件： 一是收入必须是按国家有关法律法规收取的款项； 二是用于补贴企业社会性支出； 三是按收到的实际发生数入帐。 4.事业收入的确认和计量 事业收入具体确认和计量的条件： 一是企业从事事业活动取得的收入； 二是用于社会性支出； 三是按事业的实际发生数计量入账。

"5.福利费转入的确认和计量" 5.福利费转入的确认和计量 福利费转入具体确认和计量的条件： 一是企业从提取的福利费中结转的款项； 二用于社会性支出； 三是按福利费转入的实际数计量入账。 6.其他收入的确认和计量 其他收入具体确认和计量的条件： 一是企业从接受捐赠、无偿调入固定资产和社会性固定资产清理净收入等增加的收入，而不是财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入的收入； 二是用于社会性支出； 三是按其他收入的实际数计量入账。

"（四）社会性收入的会计核算" （四）社会性收入的会计核算         主要包括：财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等。 1.财政补助收入的核算 （1）在“社会性收入”科目下设置“财政补助收入”二级科目，以核算财政补助收入。 （2）收到财政拨款时，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目。 （3）企业购建的社会性固定资产在达到预定可使用状态时，按社会性固定资产购建过程中所使用的财政拨款金额，借记“专项应付款”科目，贷记“社会性收入---财政补助收入”科目。 （4）使用财政拨款支付除社会性固定资产购建以外的其他社会性支出时，按实际发生额，借记“社会性支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“社会性收入---财政补助收入”科目。

"2.规费收入的核算" 2.规费收入的核算 在“社会性收入”科目下设置“规费收入”二级科目，以核算规费收入。 企业取得的规费收入，按规定收取的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科目，贷记“社会性收入---规费收入”科目。 3.事业收入的核算 在“社会性收入”科目下设置“事业收入”二级科目，以核算事业收入。 企业取得的事业收入，按规定收取的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科目，贷记“社会性收入--- 事业收入”科目。 4.福利费转入的核算 在“社会性收入”科目下设置“福利费转入”二级科目，以核算福利费转入。 企业按规定将提取的福利费用于社会性支出时，按实际使用的福利费金额，借记“应付福利费”科目，贷记“社会性收入---福利费转入”科目。

"5.其他收入的核算" 5.其他收入的核算 在“社会性收入”科目下设置“其他收入”二级科目，以核算其他收入。 （1）企业无偿调入或接受捐赠取得的社会性固定资产，按照社会性固定资产的初始入账价值，借记“社会性固定资产”科目，贷记“社会性收入—其他收入”科目。 （2）企业收到其他收入时，按实际发生额，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“社会性收入――其他收入” 科目。 6.“社会性收入”科目期末结转 期末，应将“社会性收入”的各明细科目余额转入“本年利润”，借记“社会性收入---明细科目”，贷记“本年利润”科目。结转后“社会性收入”科目应无余额。

三、 社会性支出的核算 （一）社会性支出的概念和分类 1.社会性支出的概念 定义：社会性支出是指企业承担社会管理服务职能而发生的与企业生产经营活动无关的各项支出。 涉及三层含义： 一是界定了社会性支出的承担者； 二是界定了社会性支出的范围； 三是界定了社会性支出与企业生产经营活动的关系。

"2.社会性支出的分类" 2.社会性支出的分类 办法列出若干社会性支出，主要包括：公检法司、武装民兵训练、中小学教育、公共卫生防疫等各项支出。由此，社会性支出的分类则有：公检法司支出、武装民兵训练支出、中小学教育支出、公共卫生防疫支出等。 从全国农业企业实际情况看，办法列示的这些社会性支出远没有全部涵盖。农业企业应按办法的规定结合本企业的具体情况，对社会性支出进行正确的分类，以便于更好地开展核算和填报有关报表。按照各地农业企业的实际情况，还有如下社会性支出：工商物价管理、交通管理、环保管理、土地管理、水资源管理、动植物检测检疫、劳改劳教、农机监理、灾害救助、民政、计划生育、安置老残干部、安置归难侨、安置移民、社会保障管理、基本养老保险管理、广播电视、道路建设维护、通讯电网建设、小城镇建设、场代乡镇管理、社区管理等，约有33项之多。

"3.社会性支出的特点" 3.社会性支出的特点            从办法的社会性支出的概念和农业企业社会性支出的实际情况，可以看出农业企业社会性支出不仅范围广，开支数额大，而在会计核算上还有其自身的特点，主要有如下几个方面： 一是社会性支出在核算上具有企业和事业会计兼容的特点。 二是社会性支出在管理上仍然是现阶段农业企业的一个组成部分。 三是社会性支出与企业生产经营开支既有区别又有联系，并有较大的影响。             总之，“社会性支出”是农业企业的一个特殊问题，有其特定的概念与内涵，在农业企业整个开支中占有较大的比重，给农业企业带来极其沉重的社会经济负担。

"（二）“社会性支出”科目..." （二）“社会性支出”科目的设置 1.“社会性支出”科目的设置原则 A、必须以《企业会计制度》的会计科目体系为基础。 B、能够真实地反映社会性支出的实际情况。 C、适应会计电算化的需要。 2.“社会性支出”二级科目设置 社会性支出费用明细项目可设为：工资、职工福利费、社会保障费、公务费、设备购置费、修缮费、业务费、其他费用、基建支出等。

"（三）社会性支出的确认..." （三）社会性支出的确认与计量 1.社会性支出确认和计量的一般原则 社会性支出应按以下原则进行确认和计量： 一是该项支出必须符合本办法规定的社会性支出的范围; 二是该事项已经发生； 三是该项支出能够可靠地计量； 四是按实际发生额计量入账。 2.社会性支出用于购建社会性固定资产的确认和计量 一是企业购建的社会性固定资产在达到预定可使用状态时进行确认； 二是应按该项社会性固定资产的初始入账价值进行计量核算。

"3.使用财政拨款支付..." 3.使用财政拨款支付除社会性固定资产以外的其他社会性支出的确认和计量 一是使用财政拨款支付的； 二是除社会性固定资产购建以外的其他社会性支出； 三是应按该项支出的实际发生额进行计量核算。 4.使用除财政拨款以外的其他资金发生社会性支出的确认和计量 一是财政拨款以外的其他资金； 二是社会性支出的正常经费，而不是固定资产； 三是应按该项支出的实际发生额进行计量核算。

"（四）社会性支出的核算" （四）社会性支出的核算 1.“社会性支出”科目的核算内容 办法规定，“社会性支出”科目核算企业因承担社会管理服务职能而发生的与企业生产经营活动无关的各项支出，主要包括：公检法司、武装民兵训练、中小学教育、公共卫生防疫等各项支出。 “社会性支出”账簿可按支出的明细项目设置多栏账，社会性支出明细项目设有工资、职工福利费、社会保障费、公务费、设备购置费、修缮费、业务费、其他费用、基建支出等。

"2.购建社会性固定资产支出..." 2.购建社会性固定资产支出的核算 企业购建社会性固定资产在达到预定可使用状态时，按该项社会性固定资产初始入账价值，借记“社会性支出”科目，贷记“社会性固定资产累计折旧”科目。 3.使用财政拨款支付除社会性固定资产以外的其他社会性支出的核算 使用财政拨款支付除社会性固定资产购建以外的其他社会性支出时，按实际发生额，借记“社会性支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“社会性收入（财政补助收入）”科目。

"4.财政拨款以外的其他..." 4.财政拨款以外的其他资金发生社会性支出的核算 使用除财政拨款以外的其他资金发生社会性支出时，按实际发生额，借记“社会性支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。 5、“社会性支出”科目期末结转 期末，应将“社会性支出”各明细科目余额转入“本年利润”，借记“本年利润”科目，贷记“社会性支出－明细科目”。结转后“社会性支出”科目无余额。

四、社会性固定资产及折旧的核算 （一）社会性固定资产的概念和分类 1.社会性固定资产及折旧的概念 定义：社会性固定资产是指企业明确用于承担社会管理服务职能的固定资产。 涉及三层含义： 一是界定了社会性固定资产是农业企业的； 二是界定了社会性固定资产的用途； 三是界定了社会性固定资产非生产经营的基本属性。 注：《企业会计制度》规定：“不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。”

"2.社会性固定资产的分类" 2.社会性固定资产的分类 社会性固定资产可按性质进行分类：房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物陈列品、图书、其他社会性资产。 社会性固定资产可按使用情况分类：在用社会固定资产、闲置社会性固定资产。 见下表:

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"（二）社会性固定资产及折旧..." （二）社会性固定资产及折旧科目的设置 1.“社会性固定资产”科目的设置 设置“社会性固定资产”一级科目，科目编号：1509。 2.“社会性固定资产”二级科目设置 “社会性固定资产”二级科目可设置为：房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物陈列品、图书、其他。 3.“社会性固定资产累计折旧”科目设置 设置“社会性固定资产累计折旧”一级科目，科目编号：1510。

"（三）社会性固定资产的确认..." （三）社会性固定资产的确认和计量 1.社会性固定资产的确认 社会性固定资产可按以下三个条件进行确认： 一是按照企业会计制度规定，单位价值在2000元以上，且使用期限2年以上的； 二是明确用于承担社会管理服务职能的，与生产经营无关； 三是这类固定资产的成本能够可靠地计量。 2.社会性固定资产的计量 一是企业应当按照《企业会计制度》和《企业会计准则－固定资产》的规定，确定社会性固定资产的初始价值，计量入账； 二是社会性固定资产初始价值确认后发生的后续支出，均应在发生当期确认为社会性支出，不计入社会性固定资产账面价值； 三是无偿调入社会性固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。

"（四）社会性固定资产累计..." （四）社会性固定资产累计折旧的计提方法           办法规定，企业应当在社会性固定资产达到预定可使用状态时，将其初始入账价值一次性确认为当期社会性支出，并增加社会性固定资产累计折旧。因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因而减少社会性固定资产时，应同时冲销社会性固定资产和社会性固定资产累计折旧。       办法规定的这种独特的会计处理方法解决了这样几个问题： 一是不再设立与社会性固定资产相对应的其他会计科目； 二是有利于社会性固定资产所发生的支出一次性列入社会性支出； 三是社会性固定资产发生减少时的会计处理不影响企业所有者权益。

"（五）社会性固定资产及折旧..." （五）社会性固定资产及折旧的会计核算 1.社会性固定资产增加的核算 A、企业购入不需要安装的社会性固定资产，借记“社会性固定资产”，贷记“银行存款”等科目。同时，将社会性固定资产的初始入账价值计入当期社会性支出，借记“社会性支出”科目，贷记“社会性固定资产累计折旧”科目；按购买该项固定资产所使用的财政拨款金额，借记“专项应付款”科目，贷记“社会性收入---财政补助收入”科目。

"B、企业购入需要安装..." B、企业购入需要安装的社会性固定资产或自行建造社会性固定资产，先通过“在建工程”科目核算，安装完毕或建造完成达到预定可使用状态时再转入“社会性固定资产”科目，借记“社会性固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。同时，将社会性固定资产的初始入账价值计入当期社会性支出，借记“社会性支出”科目，贷记“社会性固定资产累计折旧”科目；按该项固定资产所使用的财政拨款金额，借记“专项应付款”科目，贷记“社会性收入---财政补助收入”科目。 C、企业无偿调入或接受捐赠的社会性固定资产，借记“社会性固定资产”科目，贷记“社会性收入---其他收入”科目，同时，借记“社会性支出”科目，贷记“社会性固定资产累计折旧”科目。 D、社会性固定资产达到预定可使用状态后发生的后续支出，借记“社会性支出”科目，贷记“现金”、“原材料”、“应付工资”等科目。

"2.社会性固定资产减少的核算" 2.社会性固定资产减少的核算 因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因减少的社会性固定资产，按照该项固定资产的初始入账价值，借记“社会性固定资产累计折旧”科目，贷记“社会性固定资产”科目。发生的清理费用或取得的清理收入，分别计入“社会性支出”或“社会性收入”科目。 3.社会性固定资产累计折旧的核算 A、企业购建、无偿调入或接受捐赠的社会性固定资产，应在达到预定可使用状态时，按照社会性固定资产的初始入账价值，借记“社会性支出”科目，贷记“社会性固定资产累计折旧”科目。 B、企业购建、无偿调入或接受捐赠的社会性固定资产，应在达到预定可使用状态时，按照社会性固定资产的初始入账价值，借记“社会性支出”科目，贷记“社会性固定资产累计折旧”科目。

五、农业企业社会性收支的列报和披露 （一）“农业企业社会性收支明细表”的编制 1.农业企业社会性收支明细表的定义和作用 （1）农业企业社会性收支明细表的定义 定义：农业企业社会性收支明细表是综合反映企业年度社会性收入、社会性支出及其差额情况的报表；它是利润表的附表，是一张期间报表。 （2）农业企业社会性收支明细表的作用 农业企业社会性收支明细表的主要作用在于： A、总括反映了企业行使社会行政、管理、服务职能所发生的社会性收入、社会性支出及其差额情况，表明企业的社会负担的总体水平； B、说明企业社会性活动的资金来源、运用及收支明细情况； C、披露企业社会性收支的变化情况。

"2.农业企业社会性收支..." 2.农业企业社会性收支明细表的结构、内容和编制 （1）农业企业社会性收支明细表的结构和内容 本表主要内容包括社会性收入、社会性支出和社会性收支差额(见下表)。

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"（2）农业企业社会性..." （2）农业企业社会性收支明细表的编制 A、“本年实际”填列 B、“上年实际”填列 C、项目填列 （二）农业企业社会性收支在资产负债表和利润表中的列示 1.农业企业社会性收支在资产负债表中的列示 企业在编制资产负债表时，应在第39行“固定资产原价”项目下增设“其中：社会性固定资产原价”项目，反映企业社会性固定资产的原价；在第40行“累计折旧”项目下增设“其中：社会性固定资产累计折旧”项目，反映企业提取的社会性固定资产累计折旧。

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"2.农业企业社会性收支..." 2.农业企业社会性收支在利润表中的列示 企业在编制利润表时，本办法中增加的“社会性收入”科目，其贷方发生额，应在减去“社会性支出”借方发生额后，在利润表第25行下增设第26行“社会性收支差额”，反映社会性收入与社会性支出的差额。

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"3.农业企业社会性收支..." 3.农业企业社会性收支对编制现金流量表的影响 企业在编制现金流量表时，应在“四、汇率变动对现金的影响”下55行增设56行“五、社会性收支的现金流量”，用于反映企业发生的与社会性收支有关的现金流量；同时，将“五、现金及现金等价物净增加额”改为“六、现金及现金等价物净增加额”。

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"（三）农业企业社会性..." （三）农业企业社会性收支在会计报表附注和财务情况说明书中的披露 1、农业企业社会性收支在会计报表附注的披露 企业应在会计报表附注中补充披露以下内容： （1）社会性固定资产的标准、分类、计价方法、各类社会性固定资产的预计使用年限，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的，应予说明。 （2）有关社会性固定资产在建工程的基本情况，包括年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等。 （3）社会性收支的来源和用途。 2.农业企业社会性收支在财务情况说明书中的披露 企业应在财务情况说明书分析说明社会性收支的变动情况及其原因。

实际业务举例——以某学校200×年发生的部分经济业务为例（独立核算） 1、某月学校按规定收取学杂费295500元，会计分录为：     借：银行存款                           295500         贷：其他应付款 —— ××             295500 2、将预算外资金295500元上缴上级部门专户存储（实行全额上缴财政专户核算），会计分录为：     借：其他应付款—— ××                295500         贷：银行存款                          295500 3、某月学校收到上级财务部门拨款695500元，其中核拨中小学经费300000元，预算外资金295500元，企业补贴100000元，会计分录为： 借：银行存款                           695500     贷：社会性收入——财政补助收入        300000             社会性收入——规费收入            295500             社会性收入——企业补贴            100000

"4、某月学校实际发放..." 4、某月学校实际发放教职工工资500000元（假设无扣除项），会计分录为： 借：现金                               500000     贷：银行存款                          500000 借：社会性支出——工资                 500000     贷：现金                              500000     5、分别按上述工资总额的14%、2%、1.5%提取职工福利费、工会经费和职工教育经费，会计分录为：     借：社会性支出—— ××                 87500         贷：应付福利费                        70000             其他应付款——工会经费             10000                       ——职工教育经费            7500     6、“六一”前夕学校收到某单位从银行汇来的捐赠款20000元，会计分录为：     借：银行存款                            20000         贷：社会性收入——其他收入             20000

"7、某月学校购买8台..."  7、某月学校购买8台计算机，价值48000元，以支票付款，已安装完毕交付使用，会计分录为： 借：社会性固定资产——一般设备—计算机  48000      贷：银行存款                          48000 借：社会性支出———设备购置费          48000      贷：社会性固定资产累计折旧            48000 8、某月学校发生办公费、专项业务费、培训费等日常公用支出80000元，假设均以银行存款支付，会计分录为： 借：社会性支出——××                 80000      贷：银行存款                         80000 9、某月学校发生取暖费、物业管理费、水电费等公用支出200000元，上级拨款未到，欠付某社区物业公司有关款项，会计分录为： 借：社会性支出——××                 200000     贷：其他应付款 ——××物业公司       200000 某日收到上级拨入中小学经费200000元，会计分录为： 借：银行存款                          200000         贷：社会性收入——财政补助收入        200000     以银行存款200000元偿还某物业公司有关款项，会计分录为： 借：其他应付款 ——××物业公司       200000         贷：银行存款                         200000

"10、经批准学校已发生..." 10、经批准学校已发生校舍维修费（大修理）400000元，款项未付，年终决算时，计财科下拨财政拨款200000元，企业补贴200000元，其货币资金未到，会计分录为： 借：社会性支出——修缮费                 400000         贷：其他应付款—— ××工程队           400000 同时 借：其他应收款——计财科                400000         贷：社会性收入—— 财政补助收入        200000             社会性收入—— 企业补贴            200000 下一年收到计财科货币资金400000元时，会计分录为： 借：银行存款                             400000         贷：其他应收款——计财科                400000 以银行存款支付维修工程款400000元，会计分录为： 借：其他应付款—— ××工程队            400000         贷：银行存款                           400000

"11、年终，将社会性支出..." 11、年终，将社会性支出与社会性收入科目余额对转（冲），结账后，社会性支出与社会性收入科目均无余额。按照上述业务编制会计分录如下： 借：社会性收入——财政补助收入           700000     社会性收入——规费收入               295500     社会性收入——其他收入                20000     社会性收入——企业补贴               300000 贷：社会性支出—— ××                 1315500

实际业务举例—以某计财科200×年发生的部分经济业务为例 （假设该单位年初银行存款科目借方余额为600000元）  1、收到学校上缴的预算外资金295500元，会计分录为：  借：银行存款                        295500          贷：其他应付款                     295500     2、某月收到上级部门拨入财政拨款700000元，会计分录为：  借：银行存款                        700000          贷：专项应付款 ——财政拨款        700000     3、某月下拨学校各项经费，其中财政拨款300000元，预算外资金295500元，企业补贴100000元，会计分录为：  借：专项应付款 ——财政拨款          300000          其他应付款                       295500          本年利润                         100000          贷：银行存款                        695500

"4、某月下拨学校中小学..." 4、某月下拨学校中小学经费200000元，会计分录为：  借：专项应付款 ——财政拨款         200000          贷：银行存款                      200000     5、年终决算时，拨款单拨付学校中小学经费400000元，其中财政拨款200000元，企业补贴200000元，未拨付货币资金，会计分录为：  借：专项应付款 ——财政拨款          200000      本年利润                         200000          贷：其他应付款                      400000       下一年拨付上年欠付学校资金400000元，会计分录为：  借：其他应付款                      400000          贷：银行存款                       400000

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"本讲结束，感谢大家" 本讲结束，感谢大家!